Единый налог в 2012 году

Единый налог в Украине

С января 2012 мы начали работать по новой единой системе уплаты налога. Даная система вводит четыре группы плательщиков единого налога.

И так, первые три из них предусмотрены для физических лиц — предпринимателей. Теперь физлица - предприниматели будут выбирать к какой из трех групп относиться, самостоятельно,  но, с учетом установленных налоговым  кодексом ограничений.

Согласно п. 291.4, п. 298.3 НКУ лицам, желающим работать на упрощенной системе налогообложения, придется в заявлении о переходе на единый налог самостоятельно указывать, к какой группе они желают относиться (определить, какую ставку единого налога намерены уплачивать). 

Касательно юридических лиц, выбора нет — для них путь открыт исключительно в четвертую группу. При этом для каждой группы единоналожников предусмотрены:

— свои ограничения по видам деятельности;

— различный предельно допустимый объем годового дохода;

— разные ставки единого налога;

— определенное максимально допустимое количество наемных работников;

— специфические правила учета доходов, расходов и подачи отчетности.

Предельно допустимый объем дохода за год, максимальное количество наемных работников и допустимые виды хозяйственной деятельности в разрезе групп единоналожников приведем в табл.1 

Таблица 1

Условия перехода на единый налог и пребывания на нем (п. 291.4 НКУ)

Единоналожники

 

 

Критерии

Физлица-предприниматели

Юридические лица 

I группа

II группа

III группа

IV группа

Предельный объем дохода в течение календарного года, грн.

150 000

1 000 000

3 000 000

5 000 000

К примеру, если годовой доход предпринимателя превышает 1 млн грн., то очевидно, что он может попасть только к единоналожникам группы 3. А вот если годовой доход физлица находится в пределах до 150 тыс. грн., оно вправе на собственное усмотрение выбрать любую из групп: 1, 2 или 3, учитывая при этом наличие/отсутствие работников и планируемые виды деятельности. Юридические лица соответственно попадают исключительно в группу 4.

Максимальное 
число наемных работников 
*

Не могут использовать наемный труд

10 (одновременно)

20 (одно-временно)

50 (среднеучетная численность**)

Виды хозяйственной деятельности

Розничная продажа товаров с торговых мест на рынках
и/или
оказание бытовых услуг населению****

1) производство или продажа товаров;
2) оказание услуг*** (в том числе бытовых****) единоналожникам и/или
населению, кроме посреднических услуг по покупке, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества 
(группа 70.31 КВЭД ДК009:2005);
3) деятельность в сфере ресторанного хозяйства

Любые виды деятельности, кроме недопустимых для единоналожника

* В расчет не включаются наемные работники, находящиеся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (п.п. 291.4.1 НКУ).

** Среднеучетное количество работников — количество работников у юридических лиц, определенное по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти в области статистики, с учетом всех наемных работников и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству более одного календарного месяца, а также наемных работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений в эквиваленте полной занятости, кроме наемных работников, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (п.п. 14.1.227 НКУ).

*** Остается вопрос по работам, которые прямо здесь не названы.

**** Исключительный перечень бытовых услуг для целей упрощенной системы налогообложения приведен в п. 291.7 НКУ.

 

 

Виды деятельности, запрещенные для единоналожников

Подробнее разберемся со всеми запретами, касающимися видов деятельности единоналожников (основные запреты приведены в п. 291.5 НКУ). Для наглядности представим их в табл. 2.

 

Таблица 2

Запрещенные виды деятельности для единоналожников

Группы единоналожников

Виды деятельности

Норма НКУ

1

2

3

1, 2 и 3 группы

технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009:2005);

п.п. 291.5.2

деятельность в сфере аудита*

* Обратите внимание: деятельность в сфере бухучета и аудита отнесена к одному коду КВЭД — 74.12.0, однако в качестве запрещенной в п.п. 291.5.2 НКУ указана только деятельность в сфере аудита. Поэтому считаем что предприниматели-бухгалтеры сохранят в 2012 году право работать на упрощенной системе налогообложения.

деятельность по предоставлению в аренду земельных участков площадью свыше 0,2 га

п.п. 291.5.3

деятельность по предоставлению в аренду жилых помещений общей площадью свыше 100 кв. м

деятельность по предоставлению в аренду нежилых помещений (сооружений, строений) и/или их частей, общая площадь которых превышает 300 кв. м

1, 2, 3 и 4 группы

деятельность по организации, проведению азартных игр

п.п. 291.5.1

обмен иностранной валюты

производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельность физических лиц, связанная с розничной продажей пива и столовых вин)

добыча, изготовление, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования

добыча, реализация полезных ископаемых

деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III НКУ

деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата

деятельность по организации торгов (аукционов) предметами искусства, коллекционирования или антиквариата

деятельность по управлению предприятиями

деятельность по предоставлению услуг почты и связи

деятельность по организации и проведению гастрольных мероприятий

Другие запреты

Страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг

п.п. 291.5.4

Субъекты хозяйствования, в уставном фонде которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, которые не являются плательщиками единого налога, равна или превышает 25 %

п.п. 291.5.5

Представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридических лиц, которые не являются плательщиками единого налога

п.п. 291 5.6

Нерезиденты

п.п. 291.5.7

Субъекты хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг (кроме безнадежного налогового долга, который возник вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств)

п.п. 291.5.8

 

 

Доходы единоналожника

Порядок определения доходов и их состав определены ст. 292 НКУ. Показатель дохода для единоналожника имеет довольно важное значение. Ведь как указано вп. 292.14 НКУ, определение дохода осуществляется для целей обложения единым налогом и для предоставления права субъекту хозяйствования зарегистрироваться плательщиком единого налога и/или пребывать на упрощенной системе налогообложения.

На сегодняшний день Указ № 746 оперирует таким показателем, как «выручка». Ею считается сумма, фактически полученная на расчетный счет и/или в кассу от осуществления операций по продаже товаров (работ, услуг), — ст. 1 Указа № 746. Никакой конкретики относительно того, какие же суммы должны включаться в выручку, Указ № 746 не содержит. Поэтому налоговики зачастую требуют включать в выручку те поступления, которые по сути ею вовсе не являются.

Этот вопрос законодателем не оставлен без внимания — в пп. 292.1 — 292.4 НКУ теперь указан перечень поступлений, которые будут включаться в доход единоналожников. Кроме того, теперь в п. 292.11 НКУ четко прописаны суммы, не являющиеся доходом для плательщиков единого налога и соответственно не подлежащие налогообложению. Для удобства определение дохода представим в табл. 3.

 

Таблица 3

Определение дохода для плательщиков единого налога

Физлица-предприниматели
(группы 1 — 3)

Юридические лица
(группа 4)

1

2

Что будет доходом (пп. 292.1 — 292.4 НКУ)

доход в денежной форме (наличной и/или безналичной)

кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности

бесплатно полученные товары (работы, услуги)

финансовая возвратная помощь, предоставленная на срок свыше 12 месяцев

доход комиссионера (включая транзитные суммы)

вознаграждение по договорам поручения, транспортного экспедирования, агентским договорам (без учета транзитных сумм)

Х

разница между суммой средств, полученных от продажи основных средств и их остаточной балансовой стоимостью, которая сложилась на день продажи

Х

дивиденды, не обложенные налогом по НКУ (например, от нерезидента)

Что не будет доходом (п. 292.1 и п.п. 292.11 НКУ)

проценты

Х

дивиденды

Х

роялти

Х

страховые выплаты и возмещения

Х

доходы от продажи движимого* и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физического лица и используется в его хоздеятельности

Х

* Что касается движимого имущества, то при буквальном прочтении сюда подходят любые товары, что явно абсурдно.

И хотя приведенные выше доходы у физлиц-предпринимателей не будут облагаться единым налогом, они будут облагаться НДФЛ согласно разделу IV НКУ. Например, продажа недвижимого имущества будет облагаться НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 172 НКУ, а движимого имущества — в порядке, предусмотренном ст. 173 НКУ.

суммы возвратной финансовой помощи, возвращенной в течение 12 календарных месяцев с момента получения

суммы кредитов

суммы средств, полученные по внутренним расчетам между структурными подразделениями

суммы НДС (те, кто применяют ставку 3 %, берут доход без НДС)

суммы средств целевого назначения, поступившие из Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ

суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товаров (работ, услуг) — плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товаров (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств

суммы средств, поступивших как оплата товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных этим Кодексом, стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий или общего налогооблагаемого дохода физического лица — предпринимателя

суммы НДС, полученные в цене товаров (услуг), отгруженных (поставленных) плательщиком налога в период его пребывания на общей системе налогообложения

суммы средств или стоимости имущества, внесенных учредителями или участниками в качестве взноса в уставный фонд плательщика

суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных этим Кодексом, и суммы ЕВС, возвращаемые плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов

дивиденды, полученные юридическим лицом — единоналожником от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном НКУ*

* Дивиденды, которые выплачиваются юридическими лицами владельцам корпоративных прав (учредителям плательщиков единого налога), облагаются налогом согласно разделам ІІІ и IV этого Кодекса (п. 292.12 НКУ).

 

 

И еще согласно п. 292.10 НКУ не являются доходом суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) плательщиком единого налога во время осуществления им функций налогового агента. Не являются доходом и суммы ЕСВ, начисленные единоналожником согласно закону.

Причем, обратите внимание, согласно п. 292.15 НКУ при определении объема дохода, необходимого для регистрации и/или пребывания на едином налоге в следующем отчетном периоде, не включается доход, полученный как компенсация (возмещение) по решению суда за какой-либо предыдущий отчетный период. К таким платежам можно причислить госпошлину и плату за техническое обеспечение судебного процесса.

Обратите внимание, как и прежде, при определении дохода сохранен кассовый подход — определяется по поступлению денежных средств в кассу или на банковские счета плательщиков единого налога. Порядок признания доходов для единоналожников представим в табл. 4.

 

Таблица 4

Порядок признания доходов

Вид дохода

Норма НКУ

Дата признания дохода

Доход, полученный в денежной (наличной и/или безналичной) форме

п. 292.6

Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)

Доход, полученный в иностранной валюте

п. 292.5

Пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ, установленному на дату получения такого дохода (на дату поступления денежных средств на банковский счет)

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

п. 292.6

Дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

Стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг)

п. 292.6

Дата фактического получения бесплатно полученных товаров (работ, услуг)

Доход от торговли товарами или услугами с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования

п. 292.7

Дата изъятия из автоматов (оборудования) денежных средств

Доход от торговли товарами (работами, услугами) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек или других заменителей денежных знаков

п. 292.8

Дата продажи таких жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков

 

 

Ставки единого налога

С 01.01.2012 г. будут действовать как фиксированные ставки (для групп 1 и 2), так и процентные ставки от дохода (для групп 3 и 4). Фиксированные ставки для плательщиков групп 1 и 2 устанавливаются ежегодно сельскими, поселковыми и городскими советами в зависимости от вида хозяйственной деятельности в расчете на календарный месяц (п. 293.2 НКУ).

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, ставка единого налога устанавливается на уровне наибольшей из ставок, предусмотренных для таких видов деятельности (п. 293.6 НКУ).

При осуществлении хозяйственной деятельности на территориях больше чем одной сельским, поселковым или городским советом, применяется максимальный размер ставки единого налога (293.7 НКУ).

Кроме того, в новой упрощенной системе теперь урегулирован вопрос налогообложения сумм превышения объема дохода для работы на упрощенной системе, при получении дохода от вида деятельности, не указанного в Свидетельстве единоналожника или запрещенного вида деятельности, а также при нарушении денежной формы расчетов — для них применяются повышенные ставки (пп. 293.4 — 293.5 НКУ). Ставки единого налога с привязкой к группам единоналожников представим в табл. 5.

 

Таблица 5

Ставки единого налога

Физические лица — предприниматели

Юридические лица

I группа

II группа

III группа

IV группа

Размер обычной ставки

В пределах 1 — 10 % от минимальной заработной платы на 1 января

В пределах 2 — 20 % от минимальной заработной платы 
на 1 января

3 % — от дохода при уплате НДС;
5 % — от дохода при включении НДС в состав единого налога

Размер повышенной ставки*

15 %

6 % при уплате НДС;
10 % при включении НДС в состав единого налога

* О применении повышенных ставок см. раздел «Ответственность единоналожников».

       
 

 

Кроме того, в п.п. 4 п. 293.8 НКУ перечислены лица, которые могут выбрать ставку 3 % в добровольном порядке (см. табл. 6).

 

Таблица 6

Кто может выбрать ставку 3 % в добровольном порядке

№ п/п

Субъекты хозяйствования

Норма НКУ

Основания для перехода

1

2

3

4

1

На общей системе налогообложения (физ- и юрлица)

Плательщики НДС

п.п. «а» п.п. 4 п. 293.8

Заявление о переходе на упрощенную систему, поданное не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала

2

 

Неплательщики НДС при условии регистрации плательщиком НДС, если соответствуют критериям добровольной регистрации, предусмотренной ст. 182 НКУ

п.п. «в» п.п. 4 п. 293.8

Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, поданное не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлена регистрация плательщиком НДС.Указать желаемую дату регистрации плательщиком НДС — 1 число такого квартала

3

Плательщики единого налога на ставке 5 % (физ- и юрлица)

Неплательщики НДС, если за последние 12 календарных месяцев объемы поставок услуг (работ) плательщикам НДС превышают 300 тыс. грн.

п.п. «г» п.п. 4 п. 293.8

Заявление об изменении ставки единого налога, поданное не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществленарегистрация плательщиком НДС.
Указать 
желаемую дату регистрации плательщиком НДС — 1 число такого квартала

4

Плательщики единого налога

Плательщики НДС в случае добровольного изменения ставки единого налога

п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8

Заявление об изменении ставки единого налога, поданное не позже чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка

Примечание. Пока не понятно, как применять данное основание для добровольного перехода на ставку 3 %. Дело в том, что плательщики единого налога из групп 3 и 4 по ставке 5 % (кроме набравших за последние 12 месяцев 300 тыс. грн. объема по поставкам услуг, работ плательщиком НДС), а также единоналожники групп 1, 2 не считаются лицами для целей разд. V НКУ, т. е. не могут быть плательщиками НДС даже в случае, если они соответствуют условиям для добровольной, а также обязательной регистрации.

 

 

Физлица-единоналожники группы 3 смогут быть плательщиками НДС

Как известно, после принятия НКУ все физлица-единоналожники утратили право быть плательщиками НДС. С 01.01.2012 г. такое право им возвращается, правда, не всем, а лишь тем, кто выберет ставку единого налога в размере 3 % от дохода.

Теоретически попасть в группу 3 сможет каждый предприниматель, претендующий на статус единоналожника, если его выручка меньше 3 млн грн., а количество наемных работников — не более 20 человек. Однако не все единоналожники группы 3 «автоматически» смогут стать плательщиками НДС — ими могут быть лишь те предприниматели, которые:

— удовлетворят условиям обязательной НДС-регистрации (объем налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев превышает 300000 грн.);

— удовлетворят условиям добровольной НДС-регистрации (объем налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев меньше 300000 грн., но объемы поставок товаров/услуг другим плательщикам НДС за последние 12 месяцев совокупно превышает 50 % общего объема поставок);

— являются единоналожниками, которые избрали ставку единого налога 5 % и регистрируются плательщиками НДС, выбрав ставку единого налога 3 %, если за последние 12 календарных месяцев объемы поставок работ (услуг) плательщикам НДС превышают 300 тыс. грн. (п.п. «г» п.п. 4 п. 293.8 НКУ).

 

От каких налогов освобождаются единоналожники

Перечень налогов и сборов, от которых освобождены единоналожники, приведен в п. 297.1 НКУ. 
Плательщики единого налога освобождаются от уплаты и подачи налоговой отчетности с таких налогов и сборов:

1) налога на прибыль (кроме авансового взноса при выплате дивидендов);

2) НДФЛ — в части доходов (объекта налогообложения), которые получены в результате хозяйственной деятельности физического лица и обложены налогом согласно главе 1 раздела IV НКУ. Единоналожник выполняет предусмотренные НКУ функции налогового агента в случае начисления (выплаты, предоставления) облагаемых НДФЛ в интересах физического лица, которое находится с ним в трудовых или гражданско-правовых отношениях (п. 297.3 НКУ);

3) НДС по операциям поставки товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, кроме:

— плательщиков единого налога по ставке 3 % группы 3 и 4;

— уплаты импортного НДС (без обязательной регистрации плательщиком НДС) (второй абзац п. 297.2 НКУ);

4) земельного налога, кроме земельного налога на земельные участки, которые не используются ими для осуществления хозяйственной деятельности (но не арендной платы);

5) сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (торговый патент);

6) сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Прочие налоги и сборы (в том числе эконалог, спецводосбор, сбор за специальное использование лесных ресурсов, плата за пользование недрами, туристический сбор, сбор за первую регистрацию транспортного средства и др.), не указанные в данном перечне, будут уплачиваться на общих основаниях.

Что касается уплаты единого социального взноса (ЕСВ), то его, как и сейчас, должны будут уплачивать все единоналожники, в том числе и физлица-единоналожники как «за себя» (в размере не меньше минимального страхового взноса, т. е. независимо от результатов хозяйственной деятельности), так и «за наемных работников». В то же время освобождены от уплаты ЕСВ «за себя» физлица-единоналожники, если они:

— являются пенсионерами или инвалидами;

— получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь, — такие лица будут плательщиками ЕСВ лишь по собственному желанию.

 

Отчетные периоды

В общем случае налоговый (отчетный) период для единоналожников начинается с 1 числа первого месяца налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца налогового (отчетного) периода. Порядок определения налогового периода приведен в ст. 294 НКУ. Налоговым (отчетным) периодом для единоналожников группы 1 является календарный год, а для единоналожников групп 2, 3 и 4 — календарный квартал (п. 294.1 НКУ). Кроме того, в некоторых случаях для единоналожников установлены особые отчетные (налоговые) периоды (пп. 294.3 — 294.7 НКУ). Представим их в табл. 7.

 

Таблица 7

Налоговые (отчетные) периоды

Ситуации

Физические лица — предприниматели

Юридические лица

I группа

II группа

III группа

IV группа

1

2

3

4

5

В общем порядке

календарный год

календарный квартал

Налоговый (отчетный) период начинается с первого числа первого месяца налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца налогового (отчетного) периода.

Период для НДС

Х

Календарный месяц (квартал)

 

Примечание. Что касается возможности применения квартального периода для НДС (плательщиками единого налога на ставке 3 %), то она, с одной стороны, предусмотрена новой редакцией п. 202.2 НКУ, но с другой стороны, в 2012 году реализовать такую возможность, похоже, смогут не все плательщики единого налога на ставке 3 %, а только те из них, которые до начала 2012 года были плательщиками НДС, и могут с последней декларацией 2011 года (за декабрь или IV квартал) подать заявление о выборе квартального периода по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41. 
К такому выводу нас подталкивала ситуация, которая сложилась в 2011 году с плательщиками налога на прибыль — нулевиками (п.п. «б» п. 154.6 НКУ), которым налоговики отказали в применении квартального периода в 2011 году (письмо от 24.01.2011 г. № 1705/7/16-1517).

При переходе с уплаты других налогов и сборов

Первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, следующего за отчетным кварталомв котором выписано Свидетельство плательщика единого налога, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода

Для вновь созданных, новозарегистри-рованных

Первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяцаследующего за месяцем, в котором выписано Свидетельство плательщика единого налога

Первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяцав котором произошла государственная регистрация

Для созданных в результате реорганизации (кроме преобразования) предприятия, имеющего непогашенные налоговые обязательства и налоговый долг

 —

 —

Первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором погашены такие налоговые обязательства или налоговый долг и подано заявление на применение упрощенной системы налогообложения

При прекращении госрегистрации

Последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором подано в налоговую заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением хоздеятельности

При смене налогового адреса

Последним налоговым (отчетным) периодом по такому адресу считается период, в котором было подано в налоговуюзаявление о смене налогового адреса

 

 

Сроки уплаты единого налога

Порядок начисления и сроки уплаты единого налога регулируются ст. 295 НКУ.

Плательщики единого налога групп 1 и будут уплачивать единый налог ежемесячно авансовым платежом на месяц вперед — не позже 20 числа (включительно) текущего месяца (а не предыдущего, как раньше). Уплатить единый налог таким лицам можно будет и авансом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

При этом единоналожники групп и (при условии, что у них нет наемных работников) могут не уплачивать единый налог (п. 295.5 НКУ):

— за время отпуска (не больше 1 месяца в году);

— в случае болезни (если она длится 30 и более календарных дней и подтверждена листком нетрудоспособности).

Что же касается сумм единого налога, уплаченных наперед (авансом) за время отпуска или болезни, то они по заявлению единоналожника будут учтены в счет будущих платежей по единому налогу (п. 295.6 НКУ). Заявление с содержанием информации о периоде ежегодного отпуска и сроках временной нетрудоспособности (к нему прилагается и копия больничного листа) составляется в произвольной форме (п.п. 298.3.2 НКУ).

Согласно п. 295.2 НКУ начисление авансовых взносов для плательщиков 1 и 2 групп осуществляется органами ГНС на основании:

— заявления о размере выбранной ставки единого налога;

— заявления о периоде ежегодного отпуска;

— заявления о сроках временной нетрудоспособности.

Предприниматели-единоналожники группы 3 и юрлица (группа 4) будут уплачивать единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации за квартал (п. 295.3 НКУ). Уплата единого налога должна будет производиться по месту налогового адреса.

Кроме того, 10-дневный срок предусмотрен и для уплаты единого налога, начисленного за превышение установленного предельного объема дохода (п. 295.7 НКУ). Причем он распространяется на плательщиков всех групп 1, 2, 3 и 4.

 

Особенности учета

Субъектам хозяйствования, в частности физлицам-предпринимателям (группы 1, 2 и 3), пожелавшим работать на упрощенной системе налогообложения с 01.01.2012 г., также необходимо будет вести Книгу учета доходов, а в некоторых случаях придется столкнуться даже с ведением своеобразного доходно-расходного учетаЮрлица-единоналожники (группа 4) будут вести упрощенный бухгалтерский учет. При этом, помимо регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности единоналожники обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объекта налогообложения, на основании первичных документов (п. 44.1 НКУ). Особенности ведения учета доходов и расходов единоналожников всех групп представим в табл. 8.

 

Таблица 8

Особенности ведения учета доходов и расходов

Физические лица — предприниматели

Юридические лица

I группа

II группа

III группа

IV группа

неплательщики НДС

плательщики НДС

Обязаны вести Книгу учета доходов (ее форма и порядок ведения будут утверждены Минфином), отражая в ней доход общей суммой за день (без расшифровки по каждой продаже) (п.п. 296.1.1 НКУ)

Должны вести учет доходов и расходов по форме и в порядке, установленном Минфином (п.п. 296.1.2 НКУ)

Ведут упрощенный бухгалтерский учет 
(п.п. 296.1.3 НКУ)

 

 

Как видим, учет доходов и расходов единоналожников-физлиц тем строже, чем больше у них оборот. А для реализации такого учета Минфин обязан разработать новую Книгу учета доходов для единоналожников, не уплачивающих НДС, а также новый порядок учета доходов и расходов (для единоналожников — плательщиков НДС) до 01.01.2012 г. Пока этих документов нет.

 

Отчетность единоналожников

Единоналожники — физлица группы 1 обязаны будут отчитываться по единому налогу раз в год (если в течение года не переходили в группы 2 — 3 и не превысили доходов) — будут подавать налоговую декларацию ежегодно. Срок подачи декларации для годового (отчетного) периода — в течение 60 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.3 НКУ). Если же в процессе деятельности объем дохода (150 тыс. грн.) будет превышен или физлицо-предприниматель решит перейти в группу 2 или 3, то необходимо будет подать декларацию в квартальные сроки.

Плательщики единого налога групп 2, 3, 4 обязаны подавать отчетность по единому налогу (декларацию) ежеквартально. Срок для подачи декларации для квартального налогового (отчетного) периода — в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п.п. 49.18.2 НКУ).

Форму декларации разработает ГСН по согласованию с Минфином (п. 46.5 НКУ). Декларация будет составляться нарастающим итогом. Об особенностях заполнения при этом декларации каждой из групп единоналожников говорится в п. 296.5 НКУ. В декларации будет предусмотрено отдельно отражение доходов единоналожников соответствующей группы в пределах разрешенных объемов и отдельно — сверх размеров, и отдельное начисление соответствующей ставки на них. Отдельно так же указываются доходы, полученные при нарушении других требований к единоналожникам (относительно денежной формы расчетов, видов деятельности).

 

РРО только для юрлиц

Что касается РРО, то правила его применения не меняются — физлица, избравшие упрощенную систему налогообложения (независимо от группы: 1, 2 или 3), смогут работать без РРО (п. 296.10 НКУ).

Подкорректирована ст. 9 Закона об РРО (п. 3 разд. I Закона № 4014):

1) исключен п. 5, в котором было указано, что РРО не применяются при продаже товаров (услуг) физлицами-предпринимателями, уплачивающими фиксированный налог;

2) в п. 9 исключено условие об уплате рыночного сбора. То есть РРО не нужно применять при торговле физлицами-предпринимателями за наличные средства на рынках.

Юрлица РРО должны использовать в порядке, установленном законодательством.

 

Бартер запрещен

С 01.01.2012 г. все единоналожники (как юрлица, так и физлица-предприниматели) должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (предоставленные услуги, выполненные работы) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной) (п. 291.6 НКУ). Ныне действующий Указ № 746 запрещает неденежные расчеты только юрлицам-единоналожникам, а физлица-единоналожники в настоящее время могут осуществлять бартерные операции, поскольку у них ставка налога не привязана к полученной выручке. Теперь все единоналожники, в том числе группы 1 и 2, должны рассчитываться только в денежной форме.Любые неденежные расчеты (бартер, взаимозачет задолженности и т. п.) для них теперь под запретом. А нарушение данного запрета может повлечь за собой ответственность.

 

Ответственность единоналожников

Согласно п. 122.1 НКУ неуплата (неперечисление) в срок физлицами-единоналожниками групп 1 и 2 авансовых взносов единого налога влечет за собой наложение штрафа в размере 50 % ставки единого налога, избранной такими плательщиками единого налога.

Согласно п. 300.1 НКУ единоналожники несут ответственность в соответствии с НКУ за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога, а так же за своевременность представления налоговых деклараций.

За ее неподачу или несвоевременное представление декларации единоналожника могут привлечь к ответственности согласно п. 120.1 НКУ: наложениештрафа в размере 170 грн. за каждую такую неподачу или за несвоевременное представление. При повторном совершении таких действий, если в течение года был применен штраф за такое нарушение, штраф налагается в размере 1020 грн. За каждую такую неподачу или несвоевременное представление.

Помимо этого, все плательщики единого налога будут нести ответственность за нарушение правил работы на едином налоге, предусмотренную пп. 293.4 и 293.5 НКУ в виде уплаты повышенных ставок либо в виде вынужденного отказа от упрощенной системы налогообложения. За какие виды нарушения предусмотрена ответственность при работе на едином налоге, узнаем из табл. 9.

 

Таблица 9

Ответственность за нарушения правил работы на едином налоге

ответственность и последствия нарушения

 

Нарушение

Физические лица — предприниматели

Юридические лица

I группа

II группа

III группа

IV группа

1

2

3

4

5

Неденежные формы расчетов

п. 293.4 и п.п. 298.2.3 НКУ

п. 293.5 и п.п. 298.2.3 НКУ

1) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов;
2) доход, полученный от таких операций, облагается налогом по ставке:

15 %

6 % без НДС
10 %

Осуществление деятельности, которая запрещена на едином налоге

1) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись запрещенные виды деятельности;
2) доход, полученный от таких операций, облагается налогом по ставке:

15 %

6 % без НДС
10 %

Осуществление деятельности, не указанной в Свидетельстве единоналожника

1) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности;
2) доход, полученный от таких операций, облагается налогом по ставке:

Х

Х

15 %

Превышение допустимого объема годового дохода*

1) сумма превышения облагается единым налогом по ставке:

15 %

6 % без НДС
10 %

2) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение, если:

до 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения, не подано заявление о переходе в группу 2 или группу 3

до 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения, не подано заявление о переходе в группу 3

 —

 —

* Сумма превышения дохода, установленного для единоналожников 1 и 2 групп, не включается в объемы дохода, с которого уплачивается следующая избранная единоналожником ставка (п. 296.6 НКУ).

Превышение допустимого количества наемных работников

Лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такое превышение

Несоответствие требованиям организационно-правовых форм

Лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором состоялось изменение организационно-правовых форм

Неуплата налога в течение двух последовательных кварталов

Лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором погашен такой налоговый долг

 

 

Как стать единоналожником с 01.01.2012 г.

Если же субъект хозяйствования (как юрлицо, так и физлицо-предприниматель) решит стать единоналожником с 01.01.2012 г. независимо от того, на какой системе налогообложения он находился в 2011 году, он может это сделать, подав соответствующее заявление не позже 25.01.2012 г. (см. п.п. «г» п. 5 Заключительных положений Закона № 4014).

Причем те субъекты хозяйствования, которые в текущем году работают на едином налоге или на фиксированном патенте и имеют на руках Свидетельство единоналожника или действующий фиксированный патент, смогут поменять свои нынешние документы на новое Свидетельство единоналожника в течение полугода — не позже 01.06.2012 г. (п.п. «а», п. 5 Заключительных положений Закона № 4014). Привычное ежегодное заявление об избрании упрощенной системы до 16 декабря 2011 года подавать не нужно — Закон № 4014 выдвигает свои особые правила, по которым с 1 января 2012 года реализуется желание стать плательщиком единого налога — «новое» заявление подается не позже 25.01.2012 г.

Свидетельство единоналожника теперь будет выдаваться бессрочно (ранее выдавали на один год) и, как прежде, — бесплатно, в течение 10 календарных дней после подачи заявления (п. 299.5 НКУ).

Вновь созданным субъектам предпринимательства (как юрлицам, так и физлицам), которые до конца месяца, в котором произошла их регистрация, подали заявление о выборе упрощенной системы налогообложения, Свидетельство выдается в день подачи заявления (п. 299.6 НКУ).

В выданное Свидетельство плательщика единого налога в процессе деятельности могут вноситься изменения. Изменения в Свидетельство вносятся органом государственной налоговой службы в день подачи заявления (см. табл. 10). Случаи аннулирования Свидетельства см. в табл. 11.

 

Таблица 10

Порядок внесения изменений в Свидетельство единоналожника

Вносимые изменения в Свидетельство / Подача заявления

Физические лица — предприниматели

Юридические лица

I группа

II группа

III группа

IV группа

1

2

3

4

5

Наименование / Ф.И.О.

Заявление подается в течение месяца со дня возникновения таких изменений

Налоговый адрес

Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения

Заявление подается вместе с налоговой декларацией за период, в котором произошли такие изменения

Место проведения хоздеятельности

Виды хозяйственной деятельности

 

 

Таблица 11

Аннулирование Свидетельства плательщика ЕН

Случаи аннулирования Свидетельства плательщика ЕН

Дата аннулирования Свидетельства плательщика ЕН

Предоставление налогоплательщиком заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на общую систему (подается не позже чем за 10 дней до начала нового квартала)

В последний день календарного квартала, в котором подано заявление об отказе (при условии отсутствия налогового долга по единому налогу, другим налогам и сборам)

Прекращение юридического лица (кроме преобразования) или прекращение предпринимательской деятельности физлицом-предпринимателем

В день получения органом ГНС от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации такого прекращения

Неуплата в течение двух кварталов налогового долга, возникшего у плательщика ЕН

В последний день календарного месяца, в котором истек последний срок погашения налогового долга

Осуществление видов деятельности, которые нельзя осуществлять на упрощенной системе налогообложения, или несоответствие требованиям организационно-правовых форм хозяйствования

В последний день налогового (отчетного) периода, в котором осуществлялись запрещаемые для единого налога или не указанные в Свидетельстве плательщика ЕН — предпринимателя виды деятельности или произошло изменение организационно-правовой формы

Осуществление видов деятельности, не указанных в Свидетельстве плательщика ЕН — предпринимателя

Превышение численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога

В последний день налогового (отчетного) периода*, в котором допущено такое превышение

Превышение в течение налогового (отчетного) квартала (календарного года) предельного объема дохода

В последний день налогового квартала, в котором произошло такое превышение. Плательщики налога 1 и 2 групп могут избежать этой участи, если перейдут в группу 3 путем подачи соответствующего заявления не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения

Применение плательщиком единого налога другого способа расчетов, кроме денежного

В последний день налогового отчетного периода*, в котором допущено нарушение

* Для всех, кроме плательщиков первой группы налогового (отчетного) периода, — значит календарного квартала, для плательщиков первой группы — календарного года. В то же время, как нам представляется, здесь имеет место неточность, поэтому считаем, что и в случае с первой группой Свидетельство плательщика единого налога должно аннулироваться с начала следующего квартала.

 

 

Снят запрет на расходы от единоналожника

Сейчас многие юрлица и предприниматели на общей системе налогообложения отказываются от сотрудничества с единоналожниками в силу того, что п.п. 139.1.12 НКУ запрещает им включать в расходы стоимость товаров, работ и услуг, приобретенных у физлиц-единоналожников. С 01.01.2012 г. упомянутый запрет будет исключен из НКУ.

Вместе с тем сотрудничество юрлиц, работающих на общей системе налогообложения, с предпринимателями-единоналожниками все равно будет несколько осложнено. Кроме того, напомним, что плательщики единого налога по 2 группе не могут оказывать услуги плательщикам налога на прибыль. Хотя стоимость товаров (работ, услуг) от любых единоналожников и можно будет относить на расходы, в то же время п. 152.3 НКУ дополнен следующей нормой: «Плательщики налога вместе с соответствующей налоговой декларацией подают органу государственной налоговой службы перечень доходов и расходов плательщика налога в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога, в который включаются все операции, осуществленные таким контрагентом. Форма и порядок составления такого перечня доходов и расходов устанавливаются в порядке, определенном статьей 49 этого Кодекса». Такой перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов-единоналожников, скорее всего, будет представлять собой дополнительную отчетность в виде приложения к декларации по налогу на прибыль — строки расшифровки расходов в декларации по налогу на прибыль нет.

 

Уплата и отчетность на рубеже

В связи со вступлением в силу Закона № 4014 с 1 января 2012 года Декрет № 13-92 и Указ № 746 утратят силу (соответствующие п.п. 2 и 3 Раздела II 
Закона № 4014
). В то же время в п. 5 раздела II Закона № 4014 в отношении уплаты единого налога и фиксналога предусмотрены свои переходные моменты:

1) п.п. «б» п. 5 предусмотрено, что зачисление в бюджет сумм единого налога и фиксналога, которые платятся в 2012 году за последний отчетный (налоговый) период 2011 года, осуществляется в порядке и на условиях, которые действуют до 1 января 2012 года.

Это актуально для предприятий-единоналожников, так как именно они обязаны будут уплатить ЕН в 2012 году (не позднее 20.01.2012 г.).

У физлиц-предпринимателей авансовый принцип уплаты налога, соответственно в январе 2012 года они его платить за периоды 2011 года не будут;

2) согласно п.п. «г» п. 5 по результатам осуществления хоздеятельности за последний отчетный (налоговый) квартал 2011 г. плательщики единого налога — юрлица подают расчет об уплате единого налога и уплачивают единый налог в соответствии с Указом № 746. В то же время отчитаться по итогам IV квартала 2011 года не позднее 5 января 2012 года должны будут единоналожники-физлица, несмотря на то что Указ № 746 с 01.01.2012 г. утрачивает силу, а Законом № 4014 не предусмотрена необходимость подачи отчета единоналожником-физлицом;

3) возврат сумм единого налога и фиксналога, которые были уплачены до 01.01.2012 г. ошибочно или излишне, и зачисление сумм погашения налогового долга, сформированного на 31.12.2011 г., осуществляются по правилам НКУ.

Полагаем, изложенной информации для первого знакомства вполне достаточно. Мы же со своей стороны обязуемся до предельного срока подачи заявления дать более глубокий анализ новой упрощенной системе налогообложения. Тем более, к тому времени Минфин должен порадовать нас и свежими подзаконными актами.

Автор статьи: управляющий партнёр юридическо-бухгалтерской фирмы «КОМПАНЬОН» Анатольевна